序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇簡單會計基礎，期待它們能激發您的靈感。

篇1

行政事業單位基本建設資金，大部份屬財政性資金，一般應對其進行單獨核算，業務相對比較單純，但如不理清思路，也容易出現財務處理混亂現象。為了貫徹執行好基本建設財務管理規定和會計制度，在目前國家尚未出臺新的行政、事業單位基建會計核算

的情況下，筆者根據行政事業單位會計制度和國有建設單位會計制度的有關規定，對如何規范基本建設會計核算的業務進行一些探討，還請同行們予以賜教。

一、單位經費戶撥款至基建戶時，根據資金的性質進行賬務處理。

1、借：撥出經費或結轉自籌基建-----××基建

貸：銀行存款

二、基建項目竣工結算后，經費戶的帳務處理。

1、項目完工后，按基建帳“交付使用資產”結轉金額增加經費帳的“固定資產”。

借：固定資產

貸：固定基金

2、將基建戶“應交結余”款轉回“經費戶”，經費戶的帳務處理。

借：銀行存款

貸：結余或事業結余－專項結余

3、對借款購建固定資產的會計處理，根據竣工驗收后從基建

賬戶轉入的有關資料進行處理。

借：固定資產(反映真實資產金額)

貸：固定基金 (反映單位用撥款及自籌資金投資的金額)

暫存款或借入款項(反映單位通過其它渠道借入的資金)

4、用財政撥款或自有資金歸還借款時：

借：經費支出或事業支出、事業基金

貸：固定基金 (原記的固定資產與固定基金的差額部份)

同時記 ：

借：暫存款或借入款項

貸：銀行存款

三、基建賬的科目設置。

1、現金；2、銀行存款；3、庫存材料；　4、庫存設備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產；8、預付工程款；9、預付備料款；10、其他應收款；11、基建借款；12、應付工程款；13、應付器材款；14、其他應付款；15、應交結余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專項資金支出；19、其他支出。

四、會計科目使用說明。

1、現金：核算基建戶的庫存現金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。

3、庫存材料：核算單位購置庫存的，用于基建支出的各項物資

材料。領用時，借記“在建工程”，貸記本科目。

(1)庫存材料以購入價格、調撥價格作入帳價格。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等直接列入支出。

(2)庫存材料按其類別、品種等有關項目設置明細帳。

(3)庫存材料的盤盈、盤虧，經報批后，直接列作當期支出的增加或減少處理。

(4)庫存材料如果變價出售，直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額，列作“在建工程-其他投資”。

4、庫存設備：核算單位購置庫存的用于基建項目的各項設備（其入賬價格，明細科目設置等同“庫存材料”）

5、在建工程：核算建筑安裝工程、設備安裝工程和購置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。

(1) 建筑安裝工程投資：①核算：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目結算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項目支出結算時， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現金”，“庫存材料”，“預付工程款”等科目。基建、裝修項目竣工結轉時，借記“專項資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項目設置三級明細帳。

(1) 設備安裝工程投資：核算單位自行安裝設備和外包設備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細帳設置同“建筑安裝工程投資”）

(2) 其他投資：核算單位購置土地及其他資金支出情況。

(3)改建和拆建的核算辦法：A、對在用建筑物或和已峻工并辦

理好結算手續的建筑物進行改建和拆建；①對原建筑物拆除的費用，直接列入“其他支出”，不計入建筑。②工程費用。同時，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。B 、對在建建筑物進行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。

6、待攤投資：核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的、按照規定分攤計入交付使用資產成本的支出。對項目單一的建設單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產：本科目核算建設單位在竣工驗收和辦理結算手續后，結轉交付使用資產的實際成本。借記本科目，貸記“專項資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預付工程款：核算單位向施工預付的基建工程和設備安裝工程款項。

9、預付備料款：核算單位向施工企業預付的工程物資材料款項或自行購買材料時。

10、其他應收款：核算單位“預付工程款”、“預付備料款”以外

的其它暫付款項。

11、基建借款：核算單位為完成基建計劃按規定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉入“經費戶”。

12、應付工程款：核算單位應付未付的基建工程和設備安裝工程款。

13、應付備料款：核算單位應付未付的設備、材料款項。

14、其他應付款：核算單位“應付工程款”和“應付備料款”以外的各項應付未付款項。

15、應交結余：工程結轉后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實際支出相抵后的結余。同時，將“結余”科目金額轉回到單位的經費帳的“結余”科目。如是赤字，本科目應與“基建借款”余額一致。

16、“基建撥款”反映單位收到財政、上級部門等撥入的專門用于單位基建，設備工程的資金。其資金來源一般由單位的“經費戶”轉入并存于銀行的基建戶。該科目應按資金來源渠道和時間年度設置明細科目。項目完工結算后，與“交付使用資產”同時結轉入“結余”科目。

17、“其他收入”核算單位基建撥款以外的其他收入。

篇2

①有關部門對基建資金的監管力度不夠。

②部分會計人員對新預算會計制度還不甚了解，不能正確進行會計處理。

目前行政事業單位的基本建設一般為自籌基建、撥入專款基建和借入款項基建，且大多采用發包的形式。無論哪種形式和情況，根據國家有關法規制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉存在建設銀行開戶的財政基建專戶存取，由當地財政部門監督使用。單位應按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務管理，建立基建賬簿，單獨核算反映。基建賬簿可以由單位會計兼管，也可設置基建會計單獨管理。因為單位的日常核算執行的是預算會計制度，而基建核算必須執行基建會計制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算。

所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥入經費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉存財政基建專戶的情況，單位預算會計要求設置“結轉自籌基建”科目。該科目的核算內容強調資金來源必須是單位財政補助收入（或撥入經費）以外的自籌資金（但不包括職工福利基金及修購基金安排的款項和撥入專款）。從核算性質上講，它屬于支出類賬戶，開設該賬戶的目的主要是為了落實年終結余，便于安排下年收支預算。同時也是為了區分它與事業支出、經常性支出以及專項支出的性質、核算內容和管理方式的不同。如果不把用于基建的這筆資金轉入結余核算，則年終結余的會計信息就不真實，也不符合收付實現制的記賬基礎。因此，每年年終都要將其差額轉入結余核算，轉賬后本賬戶應無余額；本科目不需設明細賬戶。

例1：某學校1998年建實驗大樓，將自籌基建款150000元、修購基金款100000元、逸夫工程專款50000元轉存財政基建專戶，賬務處理應為：

借：結轉自籌基建150000

專用基金——修購基金100000

專款支出50000

貸：銀行存款300000

例2：1998年底將“結轉自籌基建”轉入結余，賬務處理應為：

借：事業結余150000

貸：結轉自籌基建150000

例3：1999年學校實驗大樓竣工決算，若“結轉自籌基建”賬戶有30000元借方余額，基建會計應將其轉回學校賬務，賬務處理應為：

借：銀行存款30000

貸：結轉自籌基建30000

借：固定資產270000

貸：固定基金270000

例4：1999年終將“結轉自籌基建”的貸方余額30000元轉賬

借：結轉自籌基建30000

貸：事業結余30000

篇3

關鍵詞：行政事業單位；會計處理；建議

《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》分別自2013年1月1日和2014年1月1日正式施行了，針對“現金盈余或短缺、實物資產盤盈”，“對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產”，兩種會計制度分別規定了不同的會計處理，但筆者認為，依據相關法規，兩者會計處理應當趨同。針對“短期投資、長期投資盤盈、無形資產盤盈盤虧”，會計制度中并沒有相應的會計處理規定，筆者提出了解決方案。

一、現金盈余或短缺、實物資產盤盈

發生現金盈余或短缺，盤盈的實物資產這類經濟業務時，行政單位通過“待處理財產損溢”科目核算，1、當現金盈余時，借：庫存現金；貸：待處理財產損溢。待查明原因報經批準后，借：待處理財產損溢；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應付款（屬應支付有關單位和個人的部分）。2、當現金短缺時，借：待處理財產損溢；貸：庫存現金。待查明原因報經批準后，借：經費支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應收款（屬應由責任人賠償的部分）；貸：待處理財產損溢。3、當實物資產盤盈時，借：存貨、固定資產、政府儲備物資；貸：待處理財產損溢。待報經批準后，借：待處理財產損溢；貸：資產基金―存貨、固定資產、政府儲備物資。

事業單位在發生現金盈余或短缺時并沒有通過“待處置資產損溢”科目核算，1、當現金盈余時，借：庫存現金；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應付款（屬應支付有關單位和個人的部分）。2、當現金短缺時，借：其他支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應收款；（屬應由責任人賠償的部分）；貸：庫存現金。3、當實物資產盤盈時，（1）存貨盤盈，借：存貨；貸：其他收入。（2）固定資產盤盈，借：固定資產；貸：非流動資產基金―固定資產。

根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》的相關規定，財政部門批復、備案前的資產盤盈（含賬外資產）可以按照財務、會計制度的有關規定暫行入賬，待財政部門批復、備案后，進行賬務調整和處理；財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理，待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。因此筆者建議，事業單位現金盈余或短缺、實物資產盤盈時，在財政部門批復、備案前，先通過“待處置資產損溢”科目核算，待批復、備案后再進行賬務調整和處理。

二、對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產

對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產，事業單位通過“待處置資產損溢”科目核算，1、報經批準前，借：待處置資產損溢，累計折舊，累計攤銷；貸：存貨，固定資產，無形資產。2、報經批準實際捐出、調出時，借：其他支出（對外捐贈、無償調出存貨），非流動資產基金―固定資產，非流動資產基金―無形資產；貸：待處置資產損溢。

而行政單位并沒有通過“待處理財產損溢”科目核算，1、對外捐贈、無償調出存貨，借：資產基金―存貨；貸：存貨。2、對外捐贈、無償調出固定資產，借：資產基金―固定資產，累計折舊；貸：固定資產。3、對外捐贈、無償調出無形資產，借：資產基金―無形資產，累計攤銷；貸：無形資產。

根據《行政單位國有資產管理暫行辦法》的相關規定，行政單位處置國有資產應當嚴格履行審批手續，未經批準不得處置。因此筆者建議，行政單位在申請對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產時，應先通過“待處理財產損溢” 進行過渡核算，報經批準后再進行賬務處理。

三、短期投資、長期投資盤盈，無形資產盤盈盤虧

根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》的相關規定，資產盤盈是單位在資產清查基準日無賬面記載，但單位實際占有使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價證券盤盈、對外投資盤盈、固定資產盤盈、無形資產盤盈、往來款盤盈等。資產損失是指單位在資產清查基準日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價值的，能以貨幣計量的經濟資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產損失、無形資產損失等。而事業單位會計制度沒有規定短期投資、長期投資盤盈，無形資產盤盈盤虧會計處理，行政單位會計制度也沒有規定無形資產盤盈盤虧會計處理。因此筆者建議，1、事業單位短期投資、長期投資、無形資產盤盈，將盤盈結果上報時，借：短期投資、長期投資、無形資產；貸：待處置資產損溢。報經批準后，借：待處置資產損溢；貸：其他收入、非流動資產基金―長期投資、非流動資產基金―無形資產。事業單位無形資產盤虧，將盤虧結果上報時，借：待處置資產損溢；貸：無形資產。報經批準后，借：非流動資產基金―無形資產；貸：待處置資產損溢。2、行政單位無形資產盤盈，將盤盈結果上報時，借：無形資產；貸：待處理財產損溢。報經批準后，借：待處理財產損溢；貸：資產基金―無形資產。行政單位無形資產盤虧，將盤虧結果上報時，借：待處理財產損溢；貸：無形資產。報經批準后，借：資產基金―無形資產；貸：待處理財產損溢。（作者單位：南京市城市建設檔案館）

參考文獻：

[1] 財政部.事業單位會計制度.財會[2012]22號，2012年12月19日

[2] 財政部.行政單位會計制度. 財庫[2013]218號，2013年12月18日

篇4

【關鍵詞】未擔保余值；未擔保余值減值準備；未實現融資收益；租賃收入

在未擔保余值減值的教學中，發現準則及準則講解中有些內容不易理解，在借鑒白露珍等人觀點的基礎上，在文中做了新的解讀和處理嘗試，希望能對準則的完善和實務的處理有所貢獻。

一、未擔保余值的涵義及其減值的會計規范

按照《企業會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“租賃準則”）第十四條規定，“資產余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值”。由于租賃市場環境、資產使用方式等的變化，未擔保余值可能發生變動。按照資產減值準則第三條的規定，融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業會計準則第21號——租賃》。

按照租賃準則第二十條規定，“出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。未擔保余值增加的，不做調整。有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額。已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。”

根據《企業會計準則講解2010》（以下簡稱準則講解）示例，重新計算的租賃內含利率應使當期和剩余租賃期內的最低租賃收款額的現值與變化后的未擔保余值的現值之和等于變化當期期初的租賃投資凈額。這意味著，未擔保余值的變動可視同在變動當期期初已經發生重新計算租賃內含利率，且其對以前期間的租賃投資凈額和租賃收入沒有影響，其影響主要體現在變動當期及以后各期。

另外，準則講解還對未擔保余值變動的賬務處理給出了詳細規定，期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將未擔保余值減少額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現融資收益”科目，貸記“資產減值損失”科目。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。同時，將未擔保余值恢復額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未實現融資收益”科目”。

二、未擔保余值變動時的會計處理探討

準則講解對未擔保余值減值的計算，使用了“預計可收回金額”，這一概念容易與資產減值準則中的“可回收金額”混淆，其實是指期末復核時估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值中未擔保的部分，這一金額小于未擔保余值賬面價值的差額應計提減值準備，同時調減未實現融資收益，借記“未實現融資收益”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。原因是，租賃投資凈額=最低租賃收款額+未擔保余值-未實現融資收益。由于未擔保余值減少當期期初的租賃投資凈額不受影響，當期和剩余租賃期內的最低租賃收款額由租賃合同確定，不會發生變化，因此，有證據表明未擔保余值已經減少的，未實現融資收益會發生相同金額的減少。

為什么不必確認未擔保余值的減值損失呢？因為這一未來價值的減少可以通過調減當期和剩余租賃期內的租賃收入實現。方法是，重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。其中，“將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當期損益”是指調減按原租賃內含利率計算的租賃收入，調減為按新租賃內含利率計算的租賃收入，借記“租賃收入”科目，貸記“未實現融資收益”科目。原因如下：

當期期初的最低租賃收款額和租賃投資凈額不變，按準則講解示例重新計算的租賃內含利率小于之前的租賃內含利率，當期按重新計算的租賃內含利率計算分配的未實現融資收益便會小于按之前的租賃內含利率計算分配的未實現融資收益。

由期末租賃投資凈額=期初租賃投資凈額-（出租人當期收取的租金-當期分配的未實現融資收益）可知，在期初租賃投資凈額和出租人當期收取的租金不變的情況下，期末租賃投資凈額會發生與當期分配的未實現融資收益相同金額的減少。

因此，準則及準則講解中未擔保余值發生變動時的會計處理規定可修訂如下：“未擔保余值增加的，不作調整。有確鑿證據表明未擔保余值已經減少的，應重新計算租賃內含利率，并將未擔保余值的賬面價值減記至期末重估的租賃期屆滿時的公允價值，按減記的金額計提減值準備，同時等額調減未實現融資收益；當期及以后各期均根據期初的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認租賃收入。已計提減值準備的未擔保余值得以恢復的，應當在已計提的金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，恢復當期和以后各期均根據期初的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認租賃收入。”

三、未擔保余值變動時不做處理的建議

出租人融資租賃的收入主要取決于租金，在租金不變的情況下因未擔保余值這一未來估計值的變動而調整租賃內含利率和租賃收入，會干擾信息使用者對租賃收入的判斷。建議出租人在租賃期間不對其變動進行會計處理。

從價值角度看，就融資租賃來說，作為其判斷標準之一，租賃開始日出租人最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值，未擔保余值僅是租賃資產剩余價值中未擔保的部分，相對于計入長期應收款的最低租賃收款額來說通常應是很小的。因此，據重要性原則，出租人應將關注點放在長期應收款的減值處理上，而不應是未擔保余值。

從使用價值的角度看，融資租賃資產租出后，實質上由承租人控制，該資產的減值應由承租人處理。附著于這一實體上、記錄在出租人賬上的未擔保余值的變動，受承租人對融資租入資產的使用情況等的影響，不易確定。因此，我建議，出租人于租賃期屆滿、收回該財產時再對未擔保余值進行會計處理，如果有減值，計入當期損益。分錄為借記“融資租賃資產”、“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值”科目。

參考文獻

[1]白露珍.融資租賃中未擔保余值變動會計處理新探[J].財會通訊:綜合,2011(12上).

[2]梁爽.未擔保余值減值會計處理中的問題及改進[J].財務與會計,2011(7).

篇5

按照事業單位會計準則的規定，事業單位的凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金和結余。無形資產在企業會計制度中體現了一種投資范疇的資金動向，特別是在企業的“現金流量表”中，購建和處置固定資產、無形資產等長期資產時是在“投資”范疇中反映。因此，事業單位的無形資產與固定資產一樣，應該界定這部分凈資產的屬性。如果和固定資產一樣，稱為“無形資產基金”，又不太合適。因為大部分公益性的事業單位無形資產不多而且也不規范，假如與固定基金合并，也不妥當。筆者認為，應該將其放在“事業基金――投資基金”中核算比較合適，這樣處理不僅能與國際會計進一步接軌，而且能在會計處理時比原制度更具有可操作性。

[例1]某科研單位(不試行內部成本核算)2001年3月用財政撥入的“農村農技推廣經費”55．8萬元購人海南某縣10畝南繁試驗田，使用期50年。合同簽署，匯款付訖。則會計分錄為：

借：事業支出――農村農技推廣經費(某項目)558000

貸：銀行存款　558000

同時，

借：無形資產――土地使用權(海南某縣)558000

貸：事業基金――投資基金　558000

(注：試行內部成本核算的單位用財政專款購建無形資產的分錄同上)

【例2】某事業單位試行內部成本核算，于2001年10月用自有資金購入某項專利10萬元，已通過銀行付款。則會計分錄為：

借：無形資產――某專利　100000

貸：銀行存款　100000

同時，

借：事業基金――一般基金　100000

貸：事業基金――投資基金　100000

(注：不試行內部成本核算的單位用自有資金購建無形資產的分錄同上，其他途徑增加的無形資產其方法與上述相似)

上述例子對事業單位用財政撥入的專項經費購置無形資產的會計核算使原有制度的不足得到彌補。而用非財政資金增加(購建)的無形資產，其核算比原有制度更規范。同時還可以看出無論是否試行內部成本核算都不影響增加無形資產的會計處理方法。

二、無形資產攤銷的處理

《企業會計制度》規定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。《事業單位會計制度》則規定，試行內部成本核算的事業單位，無形資產應當在受益期內分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。由于會計的主觀性以及較難對無形資產受益期進行確定，從而給會計人員規范處理提出挑戰。再者，許多無形資產如土地使用權、特許經營權、々利權、商標使用權等均具有較強的時效性，正常情況下在其受益期內應攤銷完畢。因此，按照實質重于形式原則，無形資產攤銷核算應改為“無形資產自買賣交易(或接受投資、捐贈、抵償換入)合約生效、資產的權益完全轉移之日的當月即開始攤銷(注：不試行內部成本核算的單位不采用攤銷核算)”。

【例3】承例2，該事業單位購入的專利權有效使用期10年，年攤銷額1萬元。會計分錄如下：

借：經營支出――無形資產攤銷　10000

貸：無形資產――專利　10000

同時，

借：事業基金――投資基金　10000

貸：事業基金――一般基金　10000

三、無形資產減值的處理

《企業會計制度》規定，無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。對可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。如果其后有跡象表明以前年度確認資產減值損失不再存在或已減少，則應測試其可收回金額。可收回金額大于賬面價值的，部分或全部轉回原已計提的減值準備。與國際慣例相比對于資產減值的確認標準，我國的規定與IAS36中的規定相類似。而對減值的恢復(沖回)基本上與國際會計準則相同，只是對其的計量屬性作了具體的規定，僅允許確認未實現的損失，體現了我國會計處理的穩健性原則；在確定可收回金額時，我國會計制度規定采用資產的銷售凈價與使用價值兩者中的較高者，這也體現了謹慎性原則。

我國事業單位會計制度對無形資產的減值核算沒有明確規定，不適應當前經濟發展的要求。為全面實行會計接軌，對試行內部成本核算的事業單位必須實行減值核算(注：不試行內部成本核算的單位，暫且考慮減值核算)。確定相應的會計科目，完善會計制度，規范減值核算。建議設置“經營支出――其他支出(無形資產減值)”、“無形資產減值準備”兩個科目。其中“經營支出――其他支出(無形資產減值)”明細科目專門核算無形資產減值損失，發生減值時記借方，沖回時記貸方，期(年)末隨著經營支出結轉到經營結余。

【例4】承例3，上述單位2002年12月發現購入的專利減值2萬元，則會計分錄如下：

借：經營支出――其他支出(無形資產減值)20000

貸：無形資產減值準備　20000

以后，若發現該專利已升值，通過有效測定，應沖回1萬元，則應做如下會計分錄：